　　调研报告：财政的基础逻辑及其实践价值

　　（一）财政的基础逻辑：收支两域一体适用的实质性应然准则

　　所谓财政的基础逻辑，是指贯通或适用于财政活动的全部领域（即广义的财政收支领域亦即财政资源的开发和配置领域）、用以作为衡量财政活动是否符合财政最终目的的实质性的应然行为准则或行动逻辑。其要点有四：

　　第一，全域性。财政的基础逻辑必须是能够一体适用于财政实践的全部领域的行为逻辑或行为准则，它不同于仅仅适用于财政的部分领域的行为逻辑或行为准则。财政资源的开发（即广义财政征收领域）与财政资源的配置（即广义财政支出领域）是财政活动的两大领域。这两大财政领域既有共同的行为逻辑或行为准则（即财政基础逻辑），又各有其独特的行为逻辑或行为准则。例如，应收尽收只是财政征收的行为准则，并不适用于财政支出领域；而量入为出则只是财政支出的行为准则，并不适用于财政征收领域。因此，应收尽收和量入为出都不属于财政的基础逻辑。只有能够一体适用于财政收支全部领域的行为逻辑或行为准则才具有财政基础逻辑所要求的全域性。

　　应当指出的是，财政资源的开发即广义的财政征收，不同于狭义或通常意义上的财政征收，前者包含后者却比后者范围更广，涵盖了所有的财政资源生成方式或路径——既包括传统上被视为财政系统的税务机关征收的税收，也包括财政系统之外的其他国家机关、事业单位及国有资产对财政资源的税外贡献，如罚没收入、收费、国有资产的利润及变现上交、狭义及广义货币增发、政府举债等。同理，财政资源的配置即广义的财政支出也不同于狭义或通常意义上的财政支出，不仅包括财政拨款、转移支付等狭义的财政支出，还包括政府贷款、政府对他国债务或国内债务的政策性的免除等。

　　第二，实质性。财政的基础逻辑是指导财政实践的实质性或实体性准则，它本身是财政的价值理性或目的理性的直接体现，是财政的实质正义或实体正义的直接体现，其本质或衡量标准是财政收支的最终结果是否公平正义，即是否向该收的人收或向该支的人支及收支数额是否合理，它不同于那些适用于财政领域的程序性准则——这类准则是程序正义或形式正义的直接体现，其本质或衡量标准是财政收支的过程和形式是否公平正义，例如收支流程是否合理、收支是否公开透明、收支工具是否对有些人构成歧视（如电子支付对老年人的不友好）等。尽管程序正义或形式正义通常有助于保障实质正义或实体正义，但也存在例外，因此财政的程序性准则不能完全替代实质性或实体性准则，只有直接影响财政收支的最终结果是否公正的实质性或实体性准则才属于财政的基础逻辑。

　　第三，准则性。财政的基础逻辑是衡量各种财政行为是否符合财政最终目的的准则或标杆。从这种意义上说，财政基础逻辑也是衡量财政行为是否具有实质正义或实质合理性（相对于程序正义或程序合理性）的准则或标杆，因为只有符合财政最终目的的财政行为才是具有实质正义或实质合理性的财政行为。显然，操作性是准则性的应有之义。